Государственная
налоговая служба (ГНС) в г. Киеве разъяснила, является ли проживание в
общежитии предприятия, в котором человек работает, дополнительным благом, за
которое нужно платить налог.
Что поменялось для предприятий, зарабатывающих
более 10 млн.
В сообщении ГНС
отмечается, что согласно п. 163.1 ст. 163 Налогового кодекса Украины (НКУ),
объектом налогообложения налогоплательщика (как резидентов так и нерезидентов)
является, в частности, общий
месячный (годовой) налогооблагаемый доход, состоящий из суммы налогооблагаемых
доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в течение такого отчетного
налогового месяца.
При определении базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и
неденежной формах (п.164.3 ст.164 НКУ), кроме определенных в ст. 165.
Согласно
п.п.164.2.17 п.164.2 ст.164 НКУ, в
общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается
доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев,
предусмотренных статьей 165 НКУ) в виде:
а) стоимости
использования жилья, других объектов материального или нематериального
имущества, предоставленных налогоплательщику в безвозмездное пользование, или
компенсации стоимости такого использования, кроме случаев, когда такое
предоставление или компенсация обусловлены выполнением налогоплательщиком
трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) или предусмотренные
нормами коллективного договора,
или согласно закону в установленных ими рамках.
б) стоимости безвозмездно
полученных товаров (работ, услуг), определенных по правилам обычной цены, а
также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг),
индивидуально предназначенной для такого плательщика налога.
Учитывая
вышеизложенное, в налоговой сообщили, что если
плата за проживание в общежитии, рассчитанная исходя из тарифов в соответствии
с требованиями действующего законодательства (с учетом тарифов, установленных
решением Киевской городской государственной администрации) и оплачивается
непосредственно налогоплательщиками - жильцами, то объекта обложения налогом на
доходы физических лиц не возникает.
Разница между
фактической стоимостью на услуги по содержанию общежития (одного койко-места) и
платой за проживание граждан в общежитии, рассчитанной исходя из тарифов в
соответствии с требованиями действующего законодательства (определенной на
уровне обычной цены) считается затратами предприятий на содержание и
эксплуатацию объектов социнфраструктуры, в частности, общежитий, и не может рассматриваться как объект
обложения налогом на доходы физических лиц работников.
Уход от налогов приобрел глобальный масштаб
При этом, если за
налогоплательщика - работника (не работника) плата за проживание в общежитии
вносится предприятием (в том числе, если предприятием осуществляется
персонифицированная (отдельно за каждого работника) доплата в размере указанной
выше разницы), то такие средства,
согласно пп. 164.2.17 п.164.2 ст.164 НКУ,
являются доходом, полученным налогоплательщиком в виде дополнительного блага,
которые подлежат налогообложению на общих основаниях.
Согласно пп. 168.1.1
п. 168.1 ст. 168 НКУ, налоговый агент (предприятие, осуществляющее оплату за
проживание), который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый
доход в пользу налогоплательщика, обязан, в частности удерживать налог с суммы
такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную п. 167.1 ст.
167 НКУ (15% и 17%).
Украинский Бизнес Ресурс